La NIF D-2 establece las normas de reconocimiento y valuación de los costos relacionados con contratos con clientes, enfocándose en la forma en que una entidad debe reconocer estos costos en su utilidad o pérdida neta. A continuación, se detalla su alcance, los criterios de reconocimiento y las directrices para contabilizar deterioros y otros aspectos relevantes.

1.      Principio Básico de la NIF D-2

El objetivo de la NIF D-2 es proporcionar una guía para el reconocimiento de los costos en contratos con clientes, asegurando que estos se reflejen de manera adecuada en los estados financieros. Este estándar estipula que los costos deben ser reconocidos cuando la entidad transfiere el control de los bienes o servicios al cliente, lo que significa que la obligación contractual ha sido cumplida. Esto permite que los ingresos y costos estén alineados, mejorando la representación de la rentabilidad de los contratos.

2.      Costos Incrementales para Obtener un Contrato

• Definición y Reconocimiento: Los costos incrementales son aquellos en los que una entidad incurre exclusivamente para obtener un contrato. Solo deben reconocerse como un activo cuando se espera recuperar estos costos, de lo contrario, deben registrarse en el periodo como un gasto.
• Ejemplos de Costos Incrementales: Incluyen comisiones a empleados, materiales directos, costos indirectos asignados relacionados con la obtención del contrato, y otros costos directamente asociados como asesorías o financiamiento. Estos deben reconocerse en función de su aplicabilidad directa al contrato.
• Práctica Simplificada: Como alternativa, los costos para obtener un contrato pueden reconocerse como gasto en el periodo en que ocurren si la duración del contrato es de un año o menos, simplificando la contabilidad de contratos de corto plazo.

3.      Costos para Cumplir un Contrato

Los costos necesarios para cumplir un contrato son aquellos que una entidad incurre después de obtener el contrato para asegurar el cumplimiento de sus obligaciones con el cliente.

• Criterios de Activación: Para que estos costos se reconozcan como un activo, deben cumplir ciertos criterios: estar directamente relacionados con el contrato, generar o mejorar recursos que se utilizarán para cumplir el contrato, ser recuperables y poder cuantificarse de manera confiable.
• Costos Relacionados: Algunos ejemplos son mano de obra directa, materiales directos, costos indirectos asignados, y otros costos explícitos que se pueden cargar al cliente según el contrato.
• Exclusiones y Gastos Generales: La NIF D-2 también establece que los gastos generales y administrativos que no estén directamente atribuibles al contrato no deben capitalizarse y deben reconocerse como gastos en el periodo.

4.      Aplicación a la Utilidad o Pérdida Neta

La NIF D-2 también define cómo los activos reconocidos deben aplicarse a la utilidad o pérdida neta de acuerdo con los ingresos generados por el contrato.

• Reconocimiento en la Utilidad o Pérdida Neta: Un activo reconocido bajo esta norma debe aplicarse en la utilidad o pérdida neta cuando se transfiere el control de los bienes o servicios al cliente, asegurando que los costos y los ingresos asociados se registren simultáneamente.
• Método de Asociación: Este método asegura que los costos reconocidos se alineen con el momento en que la entidad satisface sus obligaciones con el cliente, lo cual da una visión más clara de la rentabilidad del contrato.

5.      Deterioro de los Costos de Contrato

La NIF D-2 también proporciona lineamientos sobre el deterioro de los costos capitalizados asociados a contratos.

• Reconocimiento del Deterioro: Se debe reconocer una pérdida por deterioro en la utilidad o pérdida neta cuando el valor en libros del activo excede los beneficios económicos futuros esperados, relacionados con los ingresos pendientes y los costos aún no reconocidos como gastos. En caso de recuperación del valor deteriorado, puede realizarse una reversión parcial o total de la pérdida, siempre que se mantengan las condiciones estipuladas para su reconocimiento inicial.

6. Conclusión

La NIF D-2 brinda un marco robusto para el tratamiento de los costos relacionados con contratos, permitiendo a las empresas una mejor representación de la relación entre ingresos y costos. Este estándar contribuye a la transparencia y precisión en los estados financieros, especialmente en aquellos sectores donde los contratos tienen una relevancia significativa, como la construcción, servicios y manufactura. Su correcta aplicación es esencial para evitar errores en la contabilidad de contratos, mejorando la claridad y exactitud en la evaluación de la rentabilidad y el valor de cada proyecto o servicio ofrecido.

Caso Práctico: Aplicación de la NIF D-2 en un Proyecto de Construcción

Contexto: La empresa «Construcciones del Norte, S.A.» ha obtenido un contrato para construir un complejo de oficinas en Monterrey. El contrato tiene una duración de 18 meses y establece un pago total de $10,000,000. Para cumplir con este contrato, la empresa incurrirá en diversos costos, algunos de los cuales serán específicos del contrato y otros estarán relacionados con sus operaciones generales.

1. Identificación de Costos Incrementales para Obtener el Contrato

Antes de obtener el contrato, la empresa incurrió en ciertos costos con el objetivo de ganarlo, tales como:

• Comisiones a empleados comerciales que trabajaron en la negociación.
• Asesoría legal para la revisión de los términos del contrato.
• Costos de presentación de la propuesta, incluyendo material impreso y recursos utilizados para reuniones con el cliente.

Tratamiento Contable: De acuerdo con la NIF D-2, estos costos son «costos incrementales para obtener un contrato», ya que solo se habrían incurrido en caso de obtener el contrato. La empresa considera que estos costos son recuperables mediante el valor del contrato, por lo que los reconoce como un activo en su balance general.

2. Costos para Cumplir con el Contrato

Una vez obtenido el contrato, la empresa incurre en varios costos directos para cumplir con sus obligaciones:

• Materiales Directos: Cemento, acero y otros suministros utilizados exclusivamente para la construcción del complejo.
• Mano de Obra Directa: Empleados contratados específicamente para trabajar en la obra.
• Costos Indirectos Asignados: Supervisión del proyecto, seguros, depreciación de equipo de construcción, y otros costos generales de la obra.

Tratamiento Contable: Estos costos cumplen los criterios de activación según el párrafo 42.2 de la NIF D-2, ya que están directamente relacionados con el contrato, generarán recursos para cumplir las obligaciones, son recuperables y pueden cuantificarse de manera confiable. La empresa los reconoce como un activo en su balance, ya que cumplen con los criterios establecidos para el reconocimiento de costos de cumplimiento del contrato.

3. Costos Generales y Administrativos No Atribuibles al Contrato

Durante el periodo del contrato, «Construcciones del Norte» también incurre en costos generales, como:

• Gastos de oficina: Alquiler, servicios y suministros administrativos.
• Costos de marketing: Publicidad y promoción de otros servicios de la empresa.
• Salarios de personal administrativo: Que no están directamente involucrados en el proyecto.

Tratamiento Contable: De acuerdo con el párrafo 42.6 de la NIF D-2, estos costos no están directamente relacionados con el contrato, por lo que deben reconocerse como gastos en el periodo en que ocurren, en lugar de capitalizarse. De esta manera, se asegura que solo los costos específicos del contrato se capitalicen, evitando inflar el activo relacionado con el proyecto.

4. Aplicación de los Costos Capitalizados a la Utilidad o Pérdida Neta

A medida que la empresa completa partes del proyecto y transfiere el control de dichas partes al cliente, reconoce en la utilidad o pérdida neta los costos capitalizados en relación con esos ingresos. Por ejemplo, si al final del primer trimestre ha completado el 30% del proyecto, la empresa reconocerá el 30% de los costos capitalizados en su estado de resultados.

Tratamiento Contable: Según el párrafo 43.1, esta aplicación asegura que los costos se reconozcan en el mismo periodo que los ingresos, reflejando de manera más precisa la rentabilidad del proyecto en cada etapa de su desarrollo.

5.      Deterioro de los Costos Capitalizados

En el sexto mes del proyecto, el cliente notifica a la empresa que podría reducir el alcance del contrato debido a cambios en sus necesidades. Como resultado, la empresa debe evaluar si los costos capitalizados relacionados con el proyecto han sufrido un deterioro.

Tratamiento Contable: Conforme al párrafo 44.1, la empresa evalúa los costos capitalizados para determinar si el valor en libros supera los beneficios económicos futuros. Si este fuera el caso, la empresa debe reconocer una pérdida por deterioro en la utilidad o pérdida neta del periodo.